【中國(guó)鞋網(wǎng)-財(cái)務(wù)管理】 一.決策有用觀
所謂決策有用觀，是在資本市場(chǎng)日益發(fā)展的歷史背景下形成的。投資者投資需要大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從對(duì)傳統(tǒng)歷史信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向?qū)﹃P(guān)注未來(lái)信息;要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，不僅要求披露定量信息、財(cái)務(wù)信息和確定信息，還要求更多地披露定性信息、非財(cái)務(wù)信息和不確定信息。而這些信息是要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，所以，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)決策為目標(biāo)。決策有用觀的的主要觀點(diǎn)認(rèn)為： 只要符合成本效益原則，無(wú)論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善;會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性;在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張多種計(jì)量屬性并存且擇優(yōu);不過(guò)分追求會(huì)計(jì)信息的精確性。
二.受托責(zé)任觀
受托責(zé)任觀包括兩方面：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效管理與使用受托資源的責(zé)任;資源的受托方負(fù)有如實(shí)向資源的委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程和結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任觀從監(jiān)督角度考慮，主要為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任。受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)是：受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性;會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對(duì)委托方的忠實(shí)性;在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本;為了客觀、有效反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。
三.決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別
會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定，決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的數(shù)量化信息，會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用，受托責(zé)任觀是從委托代理的關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У赜涗浐蛨?bào)告資源受托者得受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及其履行情況。
會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)，決策有用學(xué)派強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)載體，受托責(zé)任觀認(rèn)為受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的全面揭示依賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，因而強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有用性。
信息的內(nèi)容。對(duì)于如何提供資產(chǎn)負(fù)債表,損益表，現(xiàn)金流量表, 受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為損益表是核心, 強(qiáng)調(diào)信息的客觀性; 而決策有用學(xué)派則認(rèn)為, 現(xiàn)金流量表是核心, 對(duì)委托者所需要的信息和所作的決策有必要進(jìn)行補(bǔ)充披露。
信息的用途。是否將影響信息使用者決策的信息納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中來(lái)，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，應(yīng)向現(xiàn)有資產(chǎn)的提供者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的信息，借以認(rèn)定和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不考慮委托者如何理解，利用這些信息去指定什么決策。而決策有用學(xué)派認(rèn)為應(yīng)為現(xiàn)有或潛在的投資者提供對(duì)決策有用的信息，在選擇所提供的信息時(shí)，必須考慮信息使用者的需求。
會(huì)計(jì)人員的地位，決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)人員提供信息，是為決策服務(wù)的，因而它把信息使用者作為中心，會(huì)計(jì)人員只是單純提供信息的仆從，受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在委托代理關(guān)系中不是被動(dòng)的反應(yīng)者，或仆從，而是以積極的姿態(tài)參與其中的中介人或主人，在會(huì)計(jì)力所能及的范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)委托者與受托者之間的利害關(guān)系。
四.決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一
受托責(zé)任現(xiàn)與決策有用觀之間不僅存在對(duì)立性，而且還存在著統(tǒng)一性。
在實(shí)際決策中的體現(xiàn)。決策有用觀蘊(yùn)涵著投資者在實(shí)際決策中要密切注意企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的變化，并以此作為投資指標(biāo)。但是事實(shí)上，投資者不僅重視未來(lái)現(xiàn)金流量，而且也重視企業(yè)的當(dāng)期效績(jī)。這是因?yàn)椋顿Y者是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者。他們認(rèn)為，與其等待未來(lái)不確定的現(xiàn)金流量，還不如獲取既得利益。或者說(shuō)，企業(yè)當(dāng)期盈利的會(huì)計(jì)信息比當(dāng)期虧損的會(huì)計(jì)信息好，盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，二者總的盈利是一致的。企業(yè)管理效績(jī)的好壞可以部分體現(xiàn)在當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息中，當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息可以作為利害關(guān)系人預(yù)測(cè)的工具。在投資者看來(lái)，當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來(lái)期間發(fā)展趨勢(shì)好的概率會(huì)大于當(dāng)期盈利性能差的企業(yè)。但是另一方面，投資者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，某些當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來(lái)期間卻虧損，這就促使投資者在實(shí)際決策時(shí)既重視當(dāng)期效績(jī)又重視未來(lái)現(xiàn)金流量。由此看出，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的客觀性，促使其要將受托責(zé)任現(xiàn)和決策有用觀相結(jié)合。
在定義上的體現(xiàn)。決策有用觀是對(duì)受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的延伸，而不是否定。受托責(zé)任觀和決策有用觀所提供的信息并不是完全不相容的。受托責(zé)任觀重在委托者報(bào)告受托者的受托管理情況，主要是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)談的，而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)談的。實(shí)際上，兩者并不矛盾。都暗含了“會(huì)計(jì)信息觀”，即會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供信息。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托者提供信息;在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委托者，而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過(guò)加工后完全可以轉(zhuǎn)化為適應(yīng)特定決策者需要的有用信息，決策有用會(huì)計(jì)目標(biāo)的信息需求也能滿足受托責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。
五.現(xiàn)實(shí)選擇
“ 受托責(zé)任觀”和“決策有用觀“都是以特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為研究前提得出的結(jié)論,它們?cè)谔囟ǖ目陀^環(huán)境下都具備合理性。絕對(duì)的將會(huì)計(jì)目標(biāo)單一的定位于受托責(zé)任觀和決策有用觀都是不完善的。如果關(guān)注與受托責(zé)任，那么在評(píng)估代理人履行受托責(zé)任的好壞時(shí)就必然作出繼續(xù)持有或者買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出的決策如果關(guān)注于決策有用性,那么在作出經(jīng)濟(jì)決策中,也會(huì)與委托、代理關(guān)系有關(guān)。另外二者同為兩權(quán)分離的產(chǎn)物,即使是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,委托人和委托關(guān)系模糊的情況下,仍然存在受托責(zé)任。因此,兩大觀點(diǎn)的融合是我們的現(xiàn)實(shí)選擇，即將受托責(zé)任和決策有用融為一體作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)納人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系之中。我國(guó)年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策“ 。從這可以看出,我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)也兼顧受托責(zé)任和決策有用,二者在實(shí)質(zhì)上是一致的。(中國(guó)鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專(zhuān)業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)
